1С БухОбслуживание
«Би-Консалтинг» / Москва / Тула +7 (495) 669-11-62

Агентское вознаграждение: акт и оплата в разных периодах

Сумма агентского вознаграждения признается агентом доходом от обычных видов деятельности на дату подписания отчета агента и акта выполненных услуг. Однако на практике эти даты чаще всего не совпадают, кроме того, они могут относиться к разным отчетным периодам. А в работе турагента дело еще усложняется тем, что договоры с туроператорами заключаются в иностранной валюте и, следовательно, необходимо не только определить период, когда тот или иной доход подлежит включению в налогооблагаемую базу, но по какому курсу это следует сделать.

Рассмотрим этот сложный вопрос на примере. У российской турфирмы заключен договор с китайским туроператором. По условиям договора турфирма удерживает агентское вознаграждение в момент оплаты счета-инвойса туроператора по курсу ЦБ РФ в размере 5 долларов с человека. В феврале 2011 года туроператор счет не выставлял, однако был подписан акт оказанных услуг на сумму 325$. Кроме этого, по акту сверки взаиморасчетов турагент имеет задолженность перед туроператором по состоянию на 28.02.2011 г. в размере 2500$ за вычетом агентского вознаграждения. Денежные средства от реализации путевок от туристов поступили в апреле. И тогда же в апреле 2011 года турагент купил валюту на всю сумму за путевки (в размере 2825$) и перечислил всю сумму задолженности (в размере 2500$ за вычетом своего вознаграждения).

В данном примере в феврале 2011 года указанный доход необходимо отразить по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете учета расчетов с принципалом – туроператором из КНР.

Для целей налогообложения при применении упрощенной системе налогообложения выручка должна быть учтена в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ, на основании которого доходы признаются в целях налогообложения после утверждения отчета агента, подписания акта и в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации или при наличном расчете – в кассу, либо при погашении принципалом задолженности иным способом. В нашем примере денежные средства поступили в кассу турагента в апреле 2011 года, также в апреле были произведены и расчеты с туроператором, в результате которых была приобретена валюта для окончательного расчета и погашена задолженность перед туроператором из КНР. Также в апреле сумма агентского вознаграждения в сумме 325 долларов США была оставлена на расчетном счете турагента. Т.е. в апреле выполнено фактически два условия для признания налогооблагаемого дохода. Первое – поступление денежных средств в кассу, а затем, при покупке валюты, деньги поступили и на расчетный счет. Второе условие – погашение задолженности от заказчика иным способом, путем удержания агентского вознаграждения из сумм, поступивших в оплату за турпоездки.

Таким образом, в книгу доходов турагента при «упрощенке» сумма агентского вознаграждения по акту, подписанному в феврале 2011 года, должна быть отражена именно в апреле 2011 года.